Personen, die für das aufzubauende Unternehmen Schlüsselbedeutung haben, werden an Startup-Unternehmen regelmäßig ohne Zahlung eines Kaufpreises oder gegen einen nominellen Kaufpreis an der Gesellschaft beteiligt. In einem finnischen Startup-Unternehmen, das gewöhnlich in der Form der privaten Aktiengesellschaft (Oy) organisiert sein wird, ist dies gleichbedeutend mit dem Erwerb von Aktien. Der Erwerb der Beteiligung kann entweder durch Übertragung von Aktien durch den Gründungsgesellschafter oder durch Ausgabe von neuen Aktien durch die Gesellschaft verwirklicht werden.

Soweit eine Schlüsselperson auf solche Weise Aktien ohne oder mit geringer Gegenleistung erwirbt, kann dies für den Erwerber zum Anfall von Schenkungsteuer führen. Die finnische Schenkungsteuer greift nicht nur bei Schenkungen im eigentlichen Sinne ein, sondern auch bei jeder anderen Art der Vermögensübertragung, für die nicht ein dem Marktpreis entsprechender Preis gezahlt wird – jedenfalls wenn der Preis weniger als 75 % des Marktwertes beträgt. Daher kann sowohl die Aktienübertragung als auch die Zeichnung neuer Aktien die Schenkungsteuer auslösen.

Die finnische Schenkungssteuer fällt auch an, wenn der Erwerber der Aktien seinen Wohnsitz nicht in Finnland hat, soweit die andere Partei in Finnlandansässig ist. Finnische Schenkungssteuer ist daher grundsätzlich anwendbar, wenn neue Aktien einer finnischen Aktiengesellschaft gezeichnet werden.

Die Freibeträge für Schenkungen sind in Finnland unbedeutend. Lediglich Schenkungen im Wert von weniger als 4.000,00 Euro sind steuerfrei. Aktienübertragungen an wichtige Mitstreiter im Startup-Unternehmen können in der Anfangsphase des Gründungsprozess durchaus noch unterhalb dieser Freigrenze liegen, da die Gesellschaft zunächst über kein über das Gründungskapital hinausgehendes Eigenkapital verfügt. Das Mindestkapital bei der Gründung einer finnischen Aktiengesellschaft beträgt 2.500,00 Euro.

Der tatsächliche Wert der Gesellschaftsanteile steigt aber im gleichen Maße, wie für das Unternehmen Werte und Gewinnerwartungen geschaffen werden. Diese Wertsteigerung manifestiert sich spätestens in dem Zeitpunkt, in dem Investoren von Risikokapital für das Unternehmen gewonnen werden können.

Wenn die beiden Transaktionen so wie im oben genannten Beispiel zeitnah durchgeführt werden, löst der Erwerb des Beraters Schenkungsteuer aus. Den Steuerbehörden wird es nicht zu erklären sein, dass Aktien, für die der Investor bereit ist, einen erheblichen Preis zu zahlen, im Verhältnis zum Berater weniger wertvoll sein sollen. Der Unterschied zwischen dem (durch den vom Investor gezahlten Preis dargestellten) Marktpreis und dem vom Berater gezahlten nominellen Preis wird als Schenkung angesehen werden. Die Steuerpflicht betrüge in diesem Fall 155.300 Euro.

Ob ergänzend auch noch entsprechende Steuern im Heimatland eines ausländischen Beteiligten anfallen, bestimmt sich nach den Steuergesetzen dieses Landes und eventuell vorhandenen Staatsverträgen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung.

Die Schenkungsteuer als solche wird vermieden, wenn der Empfänger der Beteiligung den vollen Marktwert zahlt. Es ist grundsätzlich möglich, dass die Gesellschaft der betroffenen Person gleichzeitig oder zeitversetzt eine vertraglich vereinbarte Prämie in gleicher Höhe zahlt, um seine Dienste für die Gesellschaft abzugelten. Damit eine solche Gestaltung steuerlich hält, muss sie allerdings wirtschaftlich begründbar sein. In jedem Fall ist eine solche Prämie für deren Empfänger als Einkommen zu werten, das der Einkommensteuerpflicht unterfällt. Soweit der Empfänger in Finnland keinen Wohnsitz hat und die vergüteten Dienste außerhalb Finnlands geleistet wurden, würde sich die Besteuerung in der Regel allein nach dem Steuerrecht des Heimatstaates richten. Ob eine solche Gestaltung gegenüber der Schenkungsteuer günstiger ist, ist eine Frage des Einzelfalls.

Damit Schlüsselpersonen an der Gesellschaft beteiligt werden können, ohne dass die beschriebenen Steuereffekte auftreten, muss deren Einbindung so früh wie möglich geschehen. Der frühestmögliche und damit günstigste Zeitpunkt zum Einstieg ist die Gründung der Gesellschaft: Wer bei der Gründung sofort Aktien zum Nominalwert zeichnet, ist für diesen Erwerb nicht steuerpflichtig. Auch in der Zeit unmittelbar nach der Gründung und vor der Schaffung von messbaren Geschäftswerten kann ein steuerneutraler Erwerb noch möglich sein. Je nach Entwicklung des Geschäftsaufbaus und der Beteiligung von Investoren wird der steuerliche Erklärungsbedarf allerdings zusehends größer.

Soll eine Schlüsselperson eingebunden werden, ohne dass die Beteiligten einen Aktienerwerb bereits in einem solch frühen Stadium für möglich oder wünschenswert halten, so kann dem Betroffenen frühzeitig eine Option auf den späteren Aktienerwerb eingeräumt werden. In der steuerlichen Betrachtung wird der Optionspreis mit dem Marktwert der Anteile zum Zeitpunkt der Einräumung der Option verglichen. In vielen Fällen wird die Option zum Zeitpunkt ihrer Gewährung noch keinen wirtschaftlich messbaren Wert haben. In diesem Fall fällt Schenkungsteuer auch dann nicht an, wenn der Marktwert der Anteile bis zur Einlösung der Option den Erwerbspreis erheblich überschreitet.

Die Optionslösung ist allerdings wiederum gänzlich anders zu beurteilen, wenn der Begünstigte auch einen Arbeitsvertrag mit der Gesellschaft hat. Für an Mitarbeiter eines Unternehmens gewährte Aktienoptionen bestimmt das finnische Steuerrecht, dass, wenn der Optionspreis im Zeitpunkt der Optionsausübung geringer ist als der Marktpreis, der so gewonnene Vorteil vollständig als steuerpflichtiges Arbeitseinkommen anzusehen ist.